Элементы налога

Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога подразделяются на основные, дополнительные и специфические.

Элементы налога - регламентированные налоговым законодательством составные части налога, которые определяют условия его применения.

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или неопределенность которых делает налог неустановленным. Соответственно, у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога и само налоговое обязательство также не возникает.

В связи с этим Налоговый кодекс (ст. 17, п. 1 НК РФ) предусматривает, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налога; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

Основные (обязательные) элементы налога входят в первую группу элементов:

• субъект налога;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налогов;

• порядок и сроки уплаты налогов.

Данные элементы всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налога. Только в этом случае возникает налоговое обязательство. В части II Налогового кодекса, где изложено содержание налогов, каждый налог излагается в соответствии с данным порядком и количеством элементов.

Во вторую группу входят Дополнительные (факультативные) элементы. Они являются обязательными, но могут быть определены законодательным актом по налогам.

Представительные органы власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления, устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения:

• налоговые льготы: «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (ст.

• налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом; • порядок и сроки уплаты налога;

• формы отчетности по данному региональному или местному налогу.

Третью группу составляют специфические элементы налогов, не предусмотренные в обязательном порядке для установления налога. Но в какой-либо форме эти налоги должны присутствовать при установлении налогового обязательства:

• предмет налога;

• масштаб налога;

• единица налога;

• источник налога;

• налоговый оклад;

• получатель налога.

Каждый элемент этих трех групп несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить налоговое производство и сделать невозможным уплату налога. Поэтому закон о налоге должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые перечислены в ст. 17 Налогового кодекса.

Субъект налога - лицо, обязанное платить налог. В соответствии с Налоговым кодексом субъект налога называется налогоплательщиком.

Правовой статус субъекта налога обычно зависит от того, кем он является:

• юридическим или физическим лицом;

• резидентом или нерезидентом.

Для целей налогообложения в соответствии с ст. 11, п. 2 HK РФ под физическим лицом понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Под юриДическим лицом понимаются организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации; иностранные юриДические лица (компании и другие корпоративные образования), обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и межДунароДные организации (филиалы и представительства), созданные на территории Российской Федерации.

Обычно принцип территориального закона дополняется принципом резидентства (от лат. residens - сидящий, пребывающий).

Налогоплательщики подразделяются на резиДентов, т. е. лиц, имеющих постоянное или сравнительно длительное местопребывание в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо вообще не находящихся в стране налогообложения, но имеющих на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению.

Выделяя такие категории субъектов налога, как резидент и нерезидент, государство по отношению к ним устанавливает различные режимы налогообложения. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации физические лица относятся к резидентам в том случае, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем пребывание на территории другой страны по причине учебы или лечения в течение 6 месяцев в расчет не берется.

Согласно ст. 6.1 п. 2 НК РФ течение срока фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Течение срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня после его отъезда за пределы страны.

Объект налогообложения - то, в связи с чем взимается налог.

Объект налогообложения - юридический факт, с которым закон обусловливает возникновение налогового обязательства. Предмет налога представляет собой материальное выражение объекта налога.

В соответствии с Налоговым кодексом (ст. 38, п. 1 НК РФ), объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При этом в Налоговом кодексе даны пояснения некоторым понятиям, через которые раскрывается содержание категории «объект налогообложения».

Так, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, (ст. 38, пп. 2-5 НК РФ).

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Определившись с субъектом и объектом налога, государство должно решить, по каким параметрам будет происходить исчисление суммы налога.

Налоговая база - количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах обложения, установленных для данного вида налога.

Налоговая база служит основой налога, так как сумма налога исчисляется путем применения ставки налога к величине налоговой базы.

Согласно Налоговому кодексу, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, на основании которой определяется сумма налогов (ст. 53 НК РФ).

Размер налоговой базы может определяться различными методами, основными из которых являются прямой, «по аналогии», косвенный, условный, паушальный.

Прямой способ означает измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей, т. е.на основании документов бухгалтерского и налогового учета организации.

Способ «по аналогии» заключается в измерении налоговой базы путем сравнения предмета налога с аналогичным.

Косвенный способ заключается в определении налоговой базы на основе косвенных признаков. Например, доход лица определяется исходя из его расходов.

Условный способ заключается в определении налоговой базы исходя из некоторой условной или предполагаемой величины. Например, сумма дохода в целях налогообложения может определяться не из цены фактической реализации, а из средней рыночной цены.

Паушальный способ (от нем. pauschale - общая сумма) заключается в определении налоговой базы независимо от ее реального размера. Например, уплата налога индивидуальными предпринимателями может производиться путем приобретения патента, где фактический размер дохода от предпринимательской деятельности не принимается во внимание и где налог уплачивается еще до того, как налоговая база сформировалась, т.

Налоговая ставка - норма налога, представляющая собой размер налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Умножение ставки налогообложения на число единиц налоговой базы определит налоговый платеж.

По способу определения платежа ставки налога подразделяются на твердые, процентные и смешанные.

Твердые (специфические) ставки: на каждую единицу налогообложения установлен зафиксированный размер налога (например, 1 руб. за каждый литр реализованной подакцизной продукции).

Процентные (адвалорные, долевые) ставки: размер налога выражен в процентах от стоимостной величины налоговой базы. Например, ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13 % налогооблагаемого дохода.

Смешанные (комбинированные) ставки - ставки, состоящие из суммы твердой ставки и процентной ставки. Например, 360 руб. за

1000 шт. + 7,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт.

Общие ставки выражают общий режим налогообложения.

Повышенные или пониженные ставки отражают регулирующее воздействие государства на ту или иную сферу производства. Например, налоговые ставки по НДС 10 % для товаров повседневного спроса и общеустановленная налоговая ставка 18 % для остальных товаров (деликатесная продукция, рекламная печатная продукция и т. д.) Повышенные ставки могут быть продиктованы стремлением государства получить как можно больше дохода.

Рассмотрим пример расчета налога на добавленную стоимость с применением налоговых ставок. Чтобы рассчитать сумму налога, необходимо выполнить следующие действия:

1) определить объект налога;

2) определить налоговые ставки;

3) рассчитать налоговую базу;

4) применить налоговые ставки к каждой налоговой базе;

5) рассчитать общую сумму по данному налогу.

Налоговый периоД - период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.

В соответствии с Налоговым кодексом под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам. Так, налоговым периодом по

налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, налоговый период по налогу на прибыль организаций равен календарному году и т. д.

Кроме налогового периода по некоторым видам налогов применяется такая категория, как отчетный периоД, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи по данному налогу.

Рассмотрим схему уплаты налога на прибыль (аналогично по налогу на имущество организаций). Если налоговый период равен календарному году, то по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи. Периодичность уплаты авансовых платежей составляет один квартал. Но сами отчетные периоды рассчитываются нарастающим итогом (кумулятивным способом): первый квартал (январь, февраль, март), шесть месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь), девять месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь). Чтобы узнать налоговый платеж за весь налоговый период, необходимо рассчитать авансовые платежи нарастающим итогом за три отчетных периода (за 9 мес.), затем полученную сумму вычесть из рассчитанной за весь налоговый период суммы налога. Образующаяся разница является доплатой налога (за декабрь). Расчеты по авансовым платежам подаются в налоговую инспекцию в установленные законом сроки, а сами авансовые платежи уплачиваются в бюджеты.

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной (накопительной) или некумулятивной системе.

4.5.