438. Всякие ли денежные счета в кредитных организациях относятся к категории банковских и подчиняются нормам гл. 45 ГК?

1. Данный вопрос приобретает существенное значение, в первую очередь, в контексте требований налогового законодательства и, в частности, ст. 118 НК, наказывающей налогоплательщиков за нарушение обязанности по представлению в налоговый орган информации об открытии или закрытии ими счетов в каких-либо банках.

Между тем арбитражная практика, толкуя это определение в непосредственной связи с нормами гл. 45 ГК, приходит к выводу о том, что под действие требований НК могут подпадать только банковские счета в собственном (узком) смысле этого слова, а именно лишь такие учетные регистры денежных требований, ведение которых осуществляется во исполнение обязанностей по договору банковского счета и позволяет производить такие операции, как принятие и зачисление поступающих на счет денежных средств не только от самого клиента, но и непосредственно от третьих лиц, а также перечисление денежных средств со счета также непосредственно третьим лицам. Счета, которые не отвечают этим требованиям, не относятся к категории счетов в смысле ст. 11 НК; об операциях с такими счетами, в том числе об их открытии и закрытии, информировать налоговые органы не требуется.

Исходя из этого признаются не соответствующими понятию банковского счета:

1) транзитные счета, открываемые для учета сумм принятых юридическими лицами от населения платежей за квартиру, коммунальные и другие услуги, налоговых платежей, добровольных взносов населения и организаций, денежных средств от физических лиц без открытия банковского счета для перевода в другие кредитные организации (см.

2) ссудные счета, открываемые банками в системе собственного бухгалтерского учета для отражения состояния задолженности конкретных клиентов по кредитам (см. постановления ФАС ЗСО от 12.04.2006 N Ф04-2106/2006(21382-А03-37), ФАС МО от 31.07.2003 N КА-А40/5183-03, от 16.05.2005 N КА-А41/3746-05, от 25.05.2006 N КА-А40/4588-06, ФАС СЗО от 05.09.2006 N А56-34497/02);

3) депозитные счета, т.е. счета, открываемые банками исключительно для учета принятых вкладов и не допускающие расходования с них средств иначе как посредством их перечисления на расчетный счет вкладчика (см. постановления ФАС МО от 20.10.2005 N КА-А40/10373-05, от 08.11.2005 N КА-А40/9438-05, от 12.12.2005 N КА-А40/12322-05, от 09.03.2006 N КА-А40/1433-06);

4) транзитные и специальные валютные счета, которые "... являются сопутствующими по отношению к текущему валютному счету... открываются банком в одностороннем порядке (параллельно с текущим валютным счетом) для проведения определенных операций и предназначены для ведения учета и аккумулирования средств, остающихся в распоряжении владельца счета после совершения каких-либо операций в соответствии с валютным законодательством" (см. постановление ФАС СЗО от 22.10.2001 N А56-14197/01)*(336);

5) специальные карточные счета (СКС), т.е. счета, необходимые для осуществления расчетов с использованием банковских карт, если при их открытии "...не заключается договор, предусмотренный ст. 845 ГК" и "зачисление на данный счет денежных средств третьих лиц, минуя расчетный счет предпринимателя, невозможно" (см. постановления ФАС СЗО от 21.06.2005 N А52-46/2005/2 *(337), ФАС УО от 08.08.2007 Ф096280/07-С3).

2. В юридическом смысле любое понятие о счете обыкновенно описывается при помощи словосочетания "учетный регистр денежных требований". Можно сказать проще: счет - это запись о требованиях (долгах) определенного рода. Родовые признаки, объединяющие требования (долги), как подлежащие включению в единый счет могут быть самыми разнообразными.

Счета банковские (в широком смысле слова) представляют собой учетные банковские записи о денежных долгах или требованиях банка к своим клиентам. В основе ведения банковских счетов, стало быть, положен субъектный принцип - личность клиента. Разумеется, одному и тому же клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, причем как одного, так и различных типов. По каким же критериям различаются типы банковских счетов? Подобно счетам бухгалтерским счета банковские разделяются по своим объектам на 1) активные (счета для учета денежных требований банка к клиенту), 2) пассивные (счета для учета денежных долгов банка перед клиентом) и 3) смешанные, счета, остаток по которым может быть как кредитовым - положительным (т.е. свидетельствовать о долге банка перед клиентом), так и дебетовым - отрицательным (т.е. свидетельствовать о требовании банка к клиенту*(339)). Зная об основной цели договора банковского счета (см. вопрос 421), легко понять, что банковским счетом в узком (собственном) смысле этого слова может быть признан только пассивный счет*(340) - счет денежных долгов банка перед клиентом (денежных требований клиента к банку), поскольку эти требования принадлежат клиенту (он является кредитором по этим требованиям), а значит, именно он (клиент, владелец счета) вправе самостоятельно (по общему правилу - без каких-либо ограничений) определять юридическую судьбу этих требований (распоряжаться ими).

С другой стороны, договор банковского счета предполагает "двусторонне-направленный" характер, т.е. не только возможность клиента распоряжаться занесенными на счет требованиями, но и возможность банка в одностороннем порядке увеличивать размер этих требований по распоряжениям третьих лиц - иначе возможность клиента распоряжаться своими денежными требованиями к банку окажется практически бесполезной. Ценность этой возможности в том и состоит, что результатом распоряжения денежными требованиями владельца счета (плательщика) к обслуживающему банку становится увеличение денежных требований третьих лиц (получателей платежей) к обслуживающим их банкам. Разумеется, такие распоряжения выполняются клиентом - владельцем счета в пользу отнюдь не любых третьих лиц, а лишь тех, по отношению к которым клиент-плательщик состоит в отношениях денежного долга, т.е. в пользу своих кредиторов по денежным обязательствам. Зачисление денежных средств на их банковские счета (увеличение их требований к обслуживающим банкам), произведенное за счет плательщика, ведет к прекращению соответствующих денежных обязательств последнего. Так происходят безналичные расчеты*(341).

3. Таким образом, банковский счет в узком (собственном) смысле этого слова характеризуется возможностью непосредственного осуществления с него безналичных расчетов по денежным обязательствам с третьими лицами как в плане погашения владельцем счета собственных денежных долгов перед ними, так и в плане получения денег во имя прекращения их денежных обязательств перед ним. В банковском и предпринимательском обиходе такие счета, следуя установившейся с советского времени традиции, называют расчетными; подобные счета государственных и муниципальных учреждений обычно именуют (по той же традиции) бюджетными.

Говоря о "непосредственном" осуществлении расчетов с третьими лицами, не следует представлять себе дело так, будто расчетный счет плательщика корреспондируется непосредственно с расчетным же счетом получателя платежа (подобно тому, как происходит корреспонденция счетов в бухгалтерии). Так может случиться лишь тогда, когда и плательщик, и получатель платежа обслуживаются одним и тем же банком (в техническим смысле - одним и тем же отделением (подразделением) одного и того же банка). В общем же случае корреспонденция банковских счетов плательщика и получателя платежа происходит через посредство специально предназначенных для этой цели счетов обслуживающих банков, а нередко и банков-посредников. Подобные банковские счета так и называются - корреспондентские. Подробнее об этом также будет рассказываться в комментарии к практике применения ст. 860 и гл. 46 ГК.

Под осуществлением безналичных расчетов непосредственно с банковских счетов плательщиков (непосредственно на банковские счета получателей) следует понимать такой способ осуществления расчетов, при котором расчетные счета плательщика и получателя корреспондируются друг с другом непосредственно через корреспондентские счета обслуживающих их банков - банка плательщика и банка получателя.

4. Почему налоговые органы "интересуются" открытием, ведением, состоянием и закрытием подобных счетов? Именно по той причине, что основное их назначение состоит в использовании для безналичных расчетов по денежным обязательствам, причем не только гражданско-правового характера. Для погашения денежных обязательств по налоговым и иным бюджетным платежам, а также платежам во внебюджетные фонды используются те же самые банковские счета, что и для расчетов по гражданско-правовым долгам. В целях обеспечения преимущественного поступления денежных средств по некоторым категориям публичных требований ГК (ст. 855) ранжировал денежные требования различных видов по очередности погашения на случай, когда имеющихся на счете средств недостаточно для полной оплаты всех денежных обязательств владельца счета; понятно, что соответствующие категории публичных требований вынесены ГК в две приоритетные очереди - третью и четвертую.

5. Таким образом, под категорию банковских счетов в строго юридическом (гражданском и налогово-правовом) смысле этого слова ни при каких обстоятельствах не могут подпадать:

1) активные и активно-пассивные счета - счета, предназначенные для учета требований банка к клиентам или допускающие возможность такого учета (ссудные и специальные карточные);

2) пассивные счета клиентов, не корреспондирующиеся непосредственно с корреспондентским счетом обслуживающего банка - только через банковский, в собственном смысле этого слова, счет клиента (транзитные и специальные валютные счета);

3) пассивные счета клиентов, режим которых вообще не предполагает возможности осуществления с них безналичных расчетов с третьими лицами (счета по вкладам и депозитам юридических лиц).

6. Остается единственная категория счета, возбуждающая некоторые сомнения, - счета, открываемые при принятии вкладов от физических лиц. Их правовой режим таков, что допускает перечисление находящихся во вкладах сумм непосредственно третьим лицам, минуя банковский, в собственном смысле этого слова, счет клиента. Более того, такого (собственно банковского - расчетного) счета у вкладчика-гражданина может просто не быть. Означает ли это, что всякий гражданин должен уведомлять налоговые органы о внесении и истребовании всякого банковского вклада - операции, неизбежно связанной с открытием счета, режим которого допускает совершение с него операций по безналичным расчетам? Арбитражная практика (см. ссылки выше) прямо не высказывается по данному вопросу (это и естественно, ибо споры по вкладам физических лиц попросту не относятся к компетенции арбитражных судов), но из тех положений судебных актов, согласно которым под требования НК не подпадают лишь такие депозитные счета, которые "...не допускают расходования с них средств иначе, как посредством их перечисления на расчетный счет вкладчика", можно заключить, что скорее всего окружные арбитражные суды дали бы на поставленный вопрос положительный ответ. Банковская практика, однако, красноречиво свидетельствует о том, что физические лица никогда не информируют налоговые органы о внесении (получении) ими банковских вкладов (депозитов), а также об отсутствии всякой практики привлечения физических лиц к налоговой ответственности за подобное "правонарушение".

Недоумение разрешается прямым указанием абз. 7 п. 2 ст. 11 НК, определяющим банковские счета не только как счета определенного гражданско-правового режима, но и как счета, открытые лицами определенных категорий - "...организациями и индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты". Как видно, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в этом перечне отсутствуют; стало быть, ответ на поставленный вопрос должен быть отрицательным: физические лица не должны информировать налоговые органы о внесении и истребовании ими банковских вкладов (депозитов)*(342).