<<
>>

1.3.1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Согласно статье 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

При этом кредитор не обязан доказывать причиненные ему убытки.

Таким образом, сторонам предоставлено право самим формулировать условия договора о неустойке и определить ее размер в момент заключения договора.

В статье 330 ГК РФ выделяются разновидности неустойки: штраф и пеня. Штраф и пеня являются денежным взысканием, устанавливаемым в случае неисполнения должником обязательства, и определяются либо в твердой сумме, либо в процентном отношении к сумме обязательства, не исполненного в установленный срок. Пеня может определяться как длящаяся неустойка, в случае если она взимается за каждый день просрочки неисполнения обязательства в установленный договором срок.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Положение о неустойке может быть включено в качестве одного из условий договора, а может быть самостоятельным соглашением. Независимо от того где будут содержаться условия о неустойке, они должны быть совершены в письменной форме. В противном случае соглашение будет признано недействительным (ст. 331 ГК РФ).

На практике гостиницы, заключая договоры на гостиничное обслуживание с организациями, предусматривают взимание штрафных санкций в случае незаезда гостей (или за простой номера) в течение определенного времени.

Как правило, договоры в части штрафных санкций содержат следующие условия: "В случае несоблюдения Заказчиком сроков предоставления Гостинице сведений об изменении численности гостей, количества номеров и сроков проживания, взимается штраф в размере 100% стоимости первых суток проживания каждого не прибывшего гостя".

Отметим, что гостиница имеет право на выставление организациям-нарушителям штрафных санкций только в случае, если эта организация вовремя не уведомила гостиницу о незаезде гостей.

Сроки и порядок представления уведомлений об изменении численности клиентов также должны быть оговорены в условиях договора, иначе гостиница не сможет доказать, что уведомление о незаезде в сутки приезда является нарушением условий договора.

При размещении гостей по письменным заявкам организаций, но без заключения договоров, оснований для взимания штрафных санкций у гостиницы гораздо меньше. Ведь согласно статье 330 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть составлено в письменной форме. Для того чтобы у гостиницы все-таки были основания для взыскания штрафных санкций, достаточно, чтобы в заявке на бронирование было указано, что в случае незаезда (нарушения сроков заезда) организация гарантирует оплату штрафных санкций.

И, наконец, о физических лицах, проживающих в гостинице от своего имени по стоимости прейскуранта "от стойки". Они так же как и организации, могут быть подвергнуты штрафным санкциям. В отношении таких гостей гостиницы следует руководствоваться Правилами предоставления гостиничных услуг. Согласно пункту 6 указанных Правил в случае опоздания потребителя с него взимается кроме платы за бронирование также плата за фактический простой номера (места в номере), но не более чем за сутки. Необходимо иметь в виду, что потребитель должен быть заранее предупрежден о том, что гостиница вправе взыскать штрафные санкции за нарушение сроков заезда.

Как мы уже говорили, штрафы за незаезд (простой номера) относятся к внереализационным доходам, а в соответствии с Планом счетов для отражения таких доходов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Штрафы за незаезд".

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате штрафных санкций отражаются такими проводками (табл. 4).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по начислению и уплате штрафных санкций

-------------------------------------------T----T-----T--------------------------------------------

¦ Содержание хозяйственной операции ¦Де- ¦Кре- ¦ Первичный документ ¦

¦ ¦бет ¦дит ¦ ¦

¦ ¦сче-¦счета¦ ¦

¦ ¦та ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------+----+-----+--------------------------------------------+

¦Начислены штрафные санкции за нарушение¦ 62 ¦91-1 ¦Счет на оплату штрафных санкций, документ о¦

¦сроков заезда ¦ ¦ ¦признании покупателем штрафной санкции ¦

+------------------------------------------+----+-----+--------------------------------------------+

¦Получены штрафные санкции от покупателя¦ 51 ¦ 62 ¦Платежное поручение ¦

¦услуг ¦(50)¦ ¦ ¦

L------------------------------------------+----+-----+---------------------------------------------

Существенным моментом при начислении штрафных санкций является то, что в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Фактически это означает, что даже если гостиница имеет право на получение штрафных санкций, то до тех пор, пока организация или физическое лицо не согласятся с суммой штрафа или судом не будет принято соответствующее решение, гостиница не сможет отразить на счетах бухгалтерского учета суммы выставленных санкций.

Если выставление и признание штрафных санкций производится в одном отчетном (налоговом) периоде, то для гостиницы не существует никаких последствий с точки зрения искажения показателей бухгалтерской отчетности и расчетов по налогу на прибыль. Однако не всегда гостиница "укладывается" в один отчетный (налоговый) период. Очень часто возникают ситуации, когда счет на оплату штрафных санкций выставляется в одном месяце, а его оплата производится в другом. Например, гостю (организации) был выставлен счет на оплату штрафных санкций в апреле, а его оплата была произведена в ноябре. В результате в момент выставления счета в бухгалтерском учете гостиницы никаких записей на сумму штрафов сделано не было. Не исключено, что при большом документообороте выставленный ранее счет мог вообще затеряться.

Заметим, что в качестве признания штрафных санкций провинившейся стороной может служить не только факт оплаты, но и любой документ, согласно которому организация признает выставленную ей сумму. При наличии такого документа (например письма, заверенного подписью проштрафившегося руководителя) у бухгалтера гостиницы будут все основания для отражения суммы штрафных санкций за нарушение сроков заезда.

Порядок признания в налоговом учете штрафных санкций совпадает с порядком, установленным в бухгалтерском учете. Так, в целях исчисления налога на прибыль доходы в виде штрафных санкций учитываются в составе внереализационных доходов на дату их признания организацией-должником или на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Что касается включения в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость сумм, полученных гостиницей, штрафных санкций, то на этот счет существует несколько точек зрения.

По мнению многих работников контролирующих органов, штрафы, полученные в рамках исполнения договора поставки или услуг, облагаются НДС.

Сразу отметим, что конкретно по поводу штрафных санкций, получаемых гостиницей за простой номеров, разъяснения налоговиков отсутствуют.

Тем не менее изложим позицию контролирующих органов по поводу взаимоотношений поставщика и покупателя.

Если поставщиком выставлены покупателю штрафные санкции за несвоевременную оплату поставленного товара, то, по мнению сотрудников Минфина России, сумма штрафных санкций подлежит включению в облагаемую базу по НДС. Их позиция основана на том, что базу по НДС организации должны увеличивать на суммы, каким-либо образом связанные с оплатой товара, что прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Если проценты уплачивает покупатель из-за просрочки оплаты, сумма штрафной санкции подпадает под действие статьи 162 НК РФ. В результате в момент получения процентов и возникает объект обложения по НДС.

Согласно логике работников финансового ведомства организация - получатель штрафной санкции должна выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Такая точка зрения изложена в письме Минфина России от 21 октября 2004 года N 03-04-11/177, а также в ряде писем МНС России.

По нашему мнению, такой подход несправедлив. По крайней мере в отношении гостиниц. И вот почему.

Действительно, пунктом 2 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах. И, конечно, пунктом 2 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Но ведь в том то и дело, что гостиница ничего не реализовала. Она не оказала услугу по проживанию. Фактически она взимает штрафную санкцию именно за то, что из-за нарушения сроков заезда она не смогла оказать услугу, а значит, сам факт реализации не состоялся.

И даже если гость опоздал на сутки и заехал на день позже, то и здесь нельзя считать сумму штрафа связанной с реализацией. Ведь это реализация уже следующих суток, а стоимость проживания в гостинице устанавливается за каждый день проживания.

Тем не менее факт остается фактом. Мнение контролирующих органов таково, что в случае налоговой проверки гостиницам нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в судебном порядке.

В отношении начисления штрафных санкций за незаезд хотелось бы обратить внимание бухгалтеров гостиниц еще на один нюанс.

В целях стимулирования спроса на услуги гостиницы (не только проживание) и повышения конкурентоспособности гостиницы устанавливают определенные условия в договорах на оказание услуг по проживанию. Так, может быть указано, что клиенту будет предоставлена скидка на весь объем оказываемых гостиницей услуг, если этим клиентом будет выбрано определенное количество номеров в месяц или объем полученных им услуг составит более 100 000 рублей в месяц. В результате в течение месяца гостиница осуществляет начисление выручки в бухгалтерском учете, а по итогам месяца производится окончательный расчет. При этом в течение месяца клиент оплачивает не только услуги по проживанию и дополнительные услуги, но и штрафные санкции за незаезд гостей. Проиллюстрируем сказанное примером.

Пример 7

Туристическая фирма "Путешествие" заключила с гостиницей "Радуга" договор, согласно условиям которого гостиница предоставит турфирме скидку в размере 25% от стоимости гостиничных услуг при условии, что объем выбранных услуг за месяц составит не менее 100 000 руб.

В течение месяца турфирма поставляла гостинице группы туристов и осуществляла расчеты за их проживание, питание и дополнительные услуги. По нескольким группам гостиница выставила турфирме штрафные санкции за незаезд (опоздание) на общую сумму 20 000 руб. С учетом последней суммы общий объем поступлений от турфирмы составил 130 000 руб.

Может ли гостиница при условии, указанном в договоре, предоставить контрагенту скидку?

Согласно условиям договора скидка может быть предоставлена только со стоимости гостиничных услуг.

Стоимость гостиничных услуг составила только 110 000 руб., а 20 000 руб. составили штрафные санкции, которые не являются услугой гостиницы.

Напомним, что в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг.

А штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в соответствии с пунктом 8 того же ПБУ признаются внереализационными доходами.

Таким образом, гостиница должна была предоставить скидку в размере 25% только на сумму выручки, которая составила 110000руб. С суммы штрафных санкций по условиям договора скидка не предусмотрена.

В результате в бухгалтерском учете гостиницы в конце месяца, на основании справки бухгалтера, появится сторнировочная запись по дебету счета 62 субсчет "Турфирма "Путешествие" и кредиту счета 90-1 "Выручка" (по всем субсчетам, по которым были оказаны услуги) на общую сумму 27 500руб. (110 000 руб. х 25%).

Если гостиница все же захочет предоставлять скидку по всем видам поступлений от контрагента, то это необходимо уточнить в условиях договора.

Было бы несправедливо обойти вниманием штрафы, которые гостиница получает по хозяйственным договорам от поставщиков и подрядчиков. Наиболее распространенным основанием для начисления таких штрафных санкций являются нарушения поставщиком сроков поставки товара.

В части отражения в бухгалтерском учете таких штрафов никаких особенностей законодательством не предусмотрено. В налоговом учете они признаются так же, как и штрафы за незаезд.

Однако в части исчисления НДС позиция налоговиков принципиально отличается от вышеописанной. Так, в письме УМНС России по г. Москве от 15 мая 2003 года N 24-11/26536 сказано о том, что суммы штрафов (санкций), полученные заказчиком (покупателем) за ненадлежащее исполнение работ исполнителем, предусмотренные договором, НДС не облагаются. Это связано с тем, что в данном случае факт реализации отсутствует.

<< | >>
Источник: Куркина.И.В. Гостиничный бизнес. Особенности бухгалтерского и налогового учета. 2005

Еще по теме 1.3.1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:

  1. Неустойка та її види
  2. Скажем, если продавец передал покупателю некомплектный товар, он обязан его доукомплектовать.
  3. В частности, ряд статей ГК предусматривает различные оперативные последствия нарушения продавцом условий договора о количестве
  4. Стороны вправе в договоре определить правовую природу повышенных процентов, если же они этого не сделали, то на наш взгляд, вполне
  5. На срок до 03.
  6. Понятия «затраты», «расходы», «себестоимость».Поведение затрат.Классификация затрат.
  7. Внереализационные и чрезвычайные доходы
  8. Смешанные подходы
  9. 13.5. ФОРМИРОВАНИЕ И ВИДЫ ДОХОДОВ ОАО «РЖД»
  10.   1.3. Правовое регулирование защиты при нарушении договора купли- продажи в Российской Федерации
  11. 3. Обеспечение исполнения обязательств по договору
  12. 103. Каковы последствия нарушения условий, перечисленных в п. 2 ст. 539 ГК, при заключении договора энергоснабжения?
  13. 486. Как соотносится неустойка за нарушение обязательств банка по договору банковского счета, установленная ст. 856 ГК, с санкциями, предусмотренными ст. 31 Закона о банковской деятельности за те же правонарушения?
  14. 487. Как соотносится неустойка за нарушение обязательств банка по договору банковского счета, установленная ст. 856 ГК, с санкциями, предусмотренными п. 7 Положения о штрафах за нарушение правил совершения расчетных операций за те же правонарушения?
  15. 15.3.Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
  16. 16.4. Отчет о прибылях и убытках
  17. 1.3. Внереализационные доходы гостиниц
  18. 1.3.1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
  19. Доходы организации.
  20. Расходы организации.