Питання 7. Перевірка операцій з нематеріальними активами До розгляду під час перевірки включаються наступні питання:
1. Перевірка обґрунтованості віднесення об'єктів до нематеріальних активів шляхом перевірки документів, що підтверджують існування кожного об'єкта нематеріальних активів та виняткові права підприємства на кожен з цих об'єктів і наявність намірів керівництва суб’єкта господарювання використовувати дані об'єкти в виробничих або управлінських цілях протягом терміну, що перевищує 12 місяців.
2. Перевірка законності здійснення операцій.
3. Документальна перевірка, що ґрунтується на: встановлені наявності та правильності оформлення первинних документів обліку НА; зіставленні даних, які підтверджують існування нематеріальних активів з даними документів, що підтверджують право підприємства на конкретний об'єкт нематеріальних активів; встановлені відповідності даних первинного обліку узагальненим даним бухгалтерських регістрів.
4. Перевірка правильності оцінки та переоцінки НА.
5. Перевірка правильності проведення інвентаризацій нематеріальних активів та відображення їх результатів в обліку підприємства.
6. Перевірка правильності нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.
7. Перевірка правомірності списання нематеріальних активів з бухгалтерського балансу, переоцінки нематеріальних активів.
8. Перевірка повноти розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській та податковій звітності підприємства.
9. Аналіз та визначення основних напрямів щодо підвищення ефективності використання НА на підприємстві. Якщо завданнями ревізії передбачено проведення аналізу нематеріальних активів, то він спрямований на: визначення рівня використання НМА і факторів, які впливають на нього; розрахунок впливу використання НМА на обсяг виробництва та реалізації продукції; виявлення резервів підвищення ефективності використання НМА.
10. Внесення відповідних фактів встановлених порушень до акту перевірки.
Під час перевірки віднесення об’єктів до складу нематеріальних активів враховують, що нематеріальний актив - це немонетарний актив, що не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.
Згідно з п. 6 П(С)БО 8 придбаний чи отриманий НМА відображається в балансі, якщо існує імовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначено.
НМА, отриманий у результаті розробки, слід відображати в балансі, якщо підприємство має:
- намір, технічну можливість і ресурси для доведення НМА до стану, в якому
він придатний для реалізації чи використання;
- можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації чи використання НМА;
- інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних з розробкою НМА.
Г рупи обліку НМА
Таблиця 4.9
| Г рупа НМА | Склад групи НМА | Субрахунок бухгалтерського обліку |
| 1 | 2 | 3 |
| Права користування природними ресурсами | Права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічного та іншою інформацією про природне середовище тощо | 121 «Права користування природними ресурсами» |
| Права користування майном | Права користування земельною ділянкою відповідно до земельного законодавства, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо | 122 «Права користування майном» |
| Права на комерційні позначення | Права на торговельні марки (знаки для товарів та послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо | 123 «Права на комерційні позначення» |
| Права на об’єкти промислової власності | Право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компоновки (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо | 124 «Права на об’єкти промислової власності» |
| Авторське право та суміжні з ним права | Право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для ЕОМ, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо | 125 «Авторське право та суміжні з ним права» |
| Інші нематеріальні активи | Інші НМА, якими володіє підприємство, такі, наприклад, як права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо | 127 «Інші нематеріальні активи» |
| Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи | Витрати на придбання чи створення власними силами НМА | 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
Якщо НМА не відповідає критеріям, що висуваються, то витрати,
пов’язані з його придбанням або створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого їх було здійснено, без визнання таких витрат у майбутньому НМА (п. 8 П(С)БО 8).
Не визнаються НМА, а відображаються у складі витрат звітного періоду, в якому їх було понесено, витрати на: дослідження; підготовку та перепідготовку кадрів; рекламу і просування продукції на ринку; створення, реорганізацію та переміщення підприємства чи його частини; підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і створення торговельних марок (товарних знаків).
Згідно з п. 5 П(С)БО 8 НМА поділяються на групи (таблиця 4.9), що є сукупністю НМА, однотипних за призначенням та умовами використання. Облік НМА повинен вестись в розрізі кожного об’єкта за відповідними групами.
Орієнтовний перелік об’єктів права інтелектуальної власності наведено у ст. 420 ЦКУ. Зокрема, об’єктами права інтелектуальної власності є літературні та художні твори, наукові відкриття, винаходи, корисні моделі, промислові зразки, раціоналізаторські пропозиції, знаки для товарів та послуг, комп’ютерні програми, виконання, фонограми, відеограми, сорти рослин, породи тварин, комерційні таємниці та інші результати інтелектуальної праці.
Головним критерієм для визнання в податковому обліку того чи іншого об’єкта інтелектуальної власності як НМА є наявність у підприємства виключних майнових прав на нього.
Якщо ж об’єкти інтелектуальної власності отримано в тимчасове користування без права на розпорядження такими об’єктами, то підприємство не може обліковувати такі об’єкти у складі НМА.
При визначенні правильності ідентифікації об’єктів нематеріальних активів перевіряється наявність та законність документів, які є підставою для оприбуткування цього об’єкта нематеріальних активів, а також документів, що підтверджують правомірне придбання права авторства, права власності, права на використання об’єкта нематеріальних активів, а саме:
- патенти (для винаходів, корисних моделей, промислових зразків);
- свідоцтва (для комерційних найменувань, торговельних марок, об’єктів авторського права, компонування інтегральних мікросхем);
- дипломи (для наукових відкриттів);
- ліцензійні договори, авторські договори, ліцензії;
- верифікаційні висновки про обсяги скорочення антропогенних викидів парникових газів (для підтвердження права на використання вигод від скорочення викидів парникових газів);
- договори про передачу права власності на об’єкт нематеріальних активів;
- виписки з відповідних державних реєстрів, що підтверджують права на об’єкт
нематеріальних активів;
- акти приймання-передачі прав на об’єкти нематеріальних активів;
- інші документи, пов’язані з ідентифікацією прав на об’єкти нематеріальних активів.
При перевірці документального оформлення операцій також звертають
увагу на наступні моменти дотримання порядку документування даного виду
операцій:
- Щодо первинних документів оформлення витрати на об’єкт нематеріальних активів, отриманий у результаті розробки, то вони повинні, зокрема, містити інформацію про зміст витрат (виконання робіт зі створення нематеріального активу, витрачання матеріальних цінностей на створення об’єкта), кількісні та вартісні показники таких витрат, підписи уповноважених посадових осіб.
- Для оформлення операцій з усіма нематеріальними активами (п. 1.4 Методрекомендацій № 1327 пропонує підприємствам застосовувати типові форми, зразки та порядок застосування яких затверджено наказом Мінфіну «Про затвердження типових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 р. № 732.
- Уведення в господарський оборот об’єктів нематеріальних активів слід оформляти Актом введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма № НА-1), який складається комісією підприємства на кожний об’єкт (в одному примірнику).
При розгляді питання щодо правильності нарахування амортизації
з’ясовують дотримання наступних вимог:
- Дотримання термінів нарахування амортизації. В п. 5.1 Методрекомендацій
№ 1327, нарахування амортизації об’єкта нематеріальних активів
здійснюється протягом строку його корисного використання, що встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс). Відповідно п. 26 П(С)БО 8 при встановленні строку корисного використання об’єкта нематеріальних активів приписує враховувати: строки корисного використання подібних активів; моральний знос, що передбачається; правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання; очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством; залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.
- Наявність змін щодо методів нарахування амортизації. Особливо варто звернути увагу на дотримання п. 5.12 Методрекомендацій № 1327, де зміни методів нарахування амортизації та строку корисного використання об’єкта нематеріальних активів пропонується розцінювати як зміну облікових оцінок та відображати відповідно до П(С)БО 6.
- Правильність розрахунку сум амортизації, що відносяться до витрат.
- Правильність та своєчасність відображення операцій в обліку та звітності.