Питання 5. Ревізія витрат, пов’язаних з ремонтом основних засобів

Особливу увагу необхідно приділити тому, чи проводилися ремонти, та які саме види ремонтів були проведені (поточний чи капітальний), і перевірити правильність формування та віднесення витрат на ремонт в обліку підприємства.

Під час розгляду операцій по капітальних вкладеннях їх вивчають їх розмежовують і аналізують за напрямами: капітальні вкладення, що виконуються підрядним способом, і капітальні вкладення, що виконуються господарським способом.

Також під час проведення контролю, як і для обліку даного виду операцій дуже важливим є розмежування таких операцій, як ремонт, поліпшення та технічне обслуговування основних фондів. оскільки від правильної класифікації таких операції залежить правильне її відображення в податковому та бухгалтерському обліку і відповідність висновків перевіряючих щодо дотримання порядку відображення таких операцій.

Даний підхід обумовлено тим, що порядок бухгалтерського обліку витрат на поліпшення і ремонт основних засобів регулюється пп. 14 і 15 П(С)БО 7 та залежить насамперед від характеру здійснюваних ремонтних робіт, а точніше - від їх майбутнього економічного ефекту. Так, П(С)БО 7 виділяє два різновиди заходів щодо поліпшення і ремонту основних засобів:

- заходи, пов'язані з поліпшенням об'єктів ОЗ, що спричинюють збільшення майбутніх економічних вигод від використання такого об’єкта (п. 14 П(С)БО 7);

- заходи, спрямовані на підтримання об’єкта ОЗ у робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (п. 15 П(С)БО 7).

Таким чином для перевірки витрат, пов’язаних із ремонтом основних засобів необхідно:

- встановити, які операції щодо ремонтів, поліпшень та технічного обслуговування основних фондів проводились підприємством у періоді, який перевіряється;

- перевірити наявність, та якість документального підтвердження даних видів робіт;

- встановити обґрунтованість та обсяг, понесених витрат за видами проведених робіт;

- перевірити дотримання порядку правильності відображення даного виду витрат в обліку та звітності підприємства.

Вивчення операцій по капітальних вкладеннях проводиться на підставі затверджених титульних списків, кошторисів, технічної документації і укладених договорів з підприємствами. При перевірці встановлюють законність і обґрунтованість витрат по капітальних вкладеннях, їх відповідність затвердженій технічній документації, джерелам фінансування.

Важливим етапом перевірки є перевірка правильності складання кошторисів капітального ремонту і аналіз їх виконання. Особлива увага надається реальності кошторисів.

При перевірці капітального ремонту, що виконується підрядним способом, слід встановити, чи є договори підряду, правильність їх складання.

Для перевірки цих питань використовується інформація, яка міститься у документах, які оформляє виконавець ремонтних робіт (підрядник), експлуатаційна та сервісна документація на об’єкти. Тобто, документальній перевірці підлягають всі документи, що містять ту чи іншу інформацію про суть операції, характер і направленість витрат та відображення операції пов’язані з ремонтом основних засобів в обліку. Окремо перевіряють виконання договорів з підрядчиками на правильність визначення обсягу робіт. Встановлюють чи не була перевищена вартість ремонту і розрахункова, що обумовлена договором і реальна по проміжних актах та якість цих робіт відповідно до зазначених умов. Визначають випадки зниження собівартості за рахунок різних недоробок і зниження якості робіт. Перевіряють наявність даних про зміни техніко-економічних характеристик об’єктів в результаті його поліпшень (вартість, потужність, площа тощо) в техпаспортах, інвентарних картках або інших документах, регістрах аналітичного обліку об’єктів основних засобів .

Окремо вивчають стан бухгалтерського обліку капітальних вкладень і правильність поданої звітності по ним.

При перевірці враховують, що порядок відображення витрат на ремонти та поліпшення основних засобів регулюється П(С)БО 7 і залежить від того, на що направлено ремонтні роботи: на підтримку об’єкта основних засобів у робочому стані чи на його поліпшення.

1) Підтримку основних засобів у робочому стані та отримання в майбутньому первісно очікуваних економічних вигод від використання об’єкта (до таких належать усі види ремонтів - поточний і капітальний), то витрати на ремонт у бухгалтерському обліку списуються на витрати періоду. Відповідно до П(С)БО 16 витрати на ремонт основних засобів повинні бути віднесені до складу:

- собівартості готової продукції (рахунок 23) - стосовно основних засобів, що використовується безпосередньо у процесі виробництва (якщо об'єкт основних засобів зайнятий у виробництві конкретного виду продукції);

- загальновиробничих витрат (рахунок 91) - стосовно основних засобів, що використовується безпосередньо у процесі виробництва (якщо об'єкт основних засобів бере участь у виробництві декількох видів продукції);

- адміністративних витрат (рахунок 92) - щодо основних засобів

загальногосподарського призначення;

- витрат на збут (рахунок 93) - щодо основних засобів, пов'язаних зі збутом продукції;

- інших операційних витрат (рахунок 94) - щодо основних засобів соціально- культурного призначення, який бере участь у процесі досліджень і розробок.

2) Поліпшення основних засобів, тобто збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта (такими є модернізація, реконструкція, добудова, дообладнання, модифікація тощо), то витрати повинні бути віднесені в бухгалтерському обліку на збільшення первісної вартості об’єкта, що поліпшується .

Що стосується перевірки відображення операцій відповідно до вимог податкового законодавства, то така перевірка повинна враховувати вимоги ПКУ та існуючі відповідності і різниці щодо обліку таких операцій (таблиця 4.6)

При перевірці враховується, що для податкового обліку «направленість» ремонтних робіт не має значення, оскільки податковий облік усіх видів ремонтів і поліпшень, що проводяться, однаковий і регулюється пп. 146.11 - 146.12 ПКУ, які визначають що при ремонтах і поліпшеннях у податковому обліку розраховується «ремонтний» ліміт - у розмірі 10 % від сукупної балансової (залишкової, п.п.

Витрати на техогляди та техобслуговування основних засобів (як витрати на утримання та експлуатацію основних засобів - підтримку об’єктів у

справному та робочому стані), у бухгалтерському і в податковому обліку відносяться на витрати, відповідно від напряму використання об’єктів.

Підходи до обліку ремонтів і поліпшень власних основних засобів

Таблиця 4.6

Витрати на підтримку об’єктів основних засобів у робочому стані (зокрема,

технічний огляд і технічне обслуговування) включаються до витрат звітного періоду, говорить і п. 32 Методрекомендацій № 561.